《中级会计实务》---应交税费的会计处理大合辑
2019年中级会计职称考试考点汇编
《中级会计实务》---应交税费的会计处理大合辑
【知识点1】应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
(1)增值税专用发票
(2)完税凭证
(3)收购免税农产品的收购凭证
2.一般纳税人的特殊会计处理
(1)购入免税农产品
借:材料采购 [收购免税农产品的按收购凭证金额乘以(1-扣除率)入账]
应交税费——应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证金额乘以扣除率扣税)
贷:银行存款
(2)视同销售的会计处理
业务内容 | ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 (如果是购买的则不予抵扣) |
会计处理 | 作正式销售处理 |
借:应付利润① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷:主营业务收入或其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额) 同时结转成本: 借:主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需如下分录: 借:税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 | |
不作销售处理 | |
当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时: 借:营业外支出 存货跌价准备 贷:库存商品(账面余额) 应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额) ——应交消费税(按计税价计算消费税额) |
(3)进项税额不予抵扣的会计处理
业务范围 | 会计处理 |
①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ②因管理不善损耗的存货所对应的进项税额 | 借:应付职工薪酬 待处理财产损溢 存货跌价准备 贷:库存商品、原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出) |
3.小规模纳税人的会计处理
【知识点2】应交消费税
1.一般会计处理
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2.特殊会计处理
(1)用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①借:长期股权投资
贷:主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
②同时结转成本:
借:主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品或原材料
③计算应交消费税
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
(2)用应税消费品用于在建工程时
借:在建工程
存货跌价准备
贷:库存商品(账面余额)
应交税费——应交消费税
(按计税价计算消费税额)
(3)委托加工应税消费品
①如果收回后直接用于对外销售的 或用于非应税消费品的再加工再出售的 | 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本: 借:委托加工物资 贷:银行存款或应付账款 |
②如果收回后再加工应税消费品然后再出售的 | A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方: 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 B.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方: 借:税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 C.最后,再补交其差额即可。 |
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰,交纳消费税时 | 借:税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 |
【知识点3】其他应交税费
税费种类 | 费用归属 |
资源税 | 1.将应税资源作为产品销售时,资源税计入:税金及附加 2.将应税资源自产自用时,资源税计入:①生产成本②制造费用 3.收购未税矿产品时,代扣代缴的资源税计入:材料采购 |
土地增值税 | 1.税金及附加(房地产企业) 2.固定资产清理(连同土地使用权一并清理房屋建筑物) 3.挤入“资产处置损益”(转让土地使用权) |
房产税、车船税、印花税、土地使用税 | 计入“税金及附加” 备注:只有“印花税”不通过“应交税费”。 |
城市维护建设税和教育费附加 | 作为流转税的附加税计入“税金及附加” |
耕地占用税 | 在建工程 备注:不通过“应交税费” |
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